Верховной Радой Украины 2 декабря 2010 года принят Налоговый Кодекс Украины № 2755-VI (далее — Кодекс), который вступает в силу с 1 января 2010 года, в соответствии с пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 которого доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого [дохода] плательщика налога и являются базой обложения налогом на доходы физических лиц.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии согласно п. 164.6 ст. 164 Кодекса.

В соответствии с п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в п.167.2—167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.

В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то есть превышает 9410 грн., ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта. (В соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» минимальная заработная плата на 1 января 2011 года составляет 941 грн.)

Например, в случае если плательщик налога получил месячный доход в виде заработной платы, который равен 10000 грн., то налоговый агент должен выполнить следующий алгоритм налогообложения данного дохода:

База налогообложения, к которой применяется ставка налога 15%, будет составлять 9410 грн. за вычетом единого социального взноса, то есть

9410 грн. - 9410 грн. х 3,6%  = 9071,24 грн., где 3,6% — единый социальный взнос.

База налогообложения, к которой применяется ставка налога 17%, соответственно будет составлять 590 грн. (10000 грн. - 9410 грн.) за вычетом единого социального взноса, то есть 590 грн. - 590 грн. х 3,6% = 568,76 грн.

Далее определяется сумма налога:

— по ставке 15% облагается налогом доход 9071,24 грн., с которого налог равен 1360,69 грн.;

— по ставке 17% облагается налогом доход 568,76 грн., с которого налог равен 96,69 грн.

Таким образом, исходя из вашего примера, общая сумма налога, подлежащая удержанию налоговым агентом из месячного дохода плательщика налога 10000 грн., составляет 1457,38 грн. (1360,69 грн. + 96,69 грн.).

И.о. Первого заместителя Председателя СЛЕКАРЬ